En materia de Administración Tributaria (AT) cuando hablamos de la función de asistencia a los contribuyentes generalmente nos estamos refiriendo a toda la ayuda que se le ofrece a los mismos para que puedan cumplir con sus obligaciones tributarias, ya sea presentación de las declaraciones juradas, cumplimiento de regímenes de información, adhesión a un régimen de pequeños contribuyentes, solicitud de un plan de facilidades de pago, etc. Este concepto también entendemos es comprensivo de la asistencia para que los contribuyentes puedan ejercer sus derechos de forma efectiva.

La cuarta Revolución Industrial que estamos transitando, en materia de avances constantes de tecnología evidentemente está cambiando permanentemente esta función de asistencia al contribuyente aprovechando todas las ventajas que dicha tecnología proporciona para mejorar así la eficiencia y eficacia en el objetivo básico de la AT, cual es la correcta aplicación del sistema tributario mediante el objetivo estratégico de elevar el cumplimiento voluntario, mediante las dos líneas de actuación esto es dar facilidades a los que quieran cumplir y realizar una lucha radical contra el fraude fiscal.

Cuando nos referimos a los avances en la función de asistencia a los contribuyente estamos englobando entre otros aspectos el hecho de que cada vez más las AATT pongan a disposición de los contribuyentes la información de la que disponen, para que de esa manera los mismos se vean obligados a declarar tales bienes o transacciones que se les informan.

Un paso posterior a ello, es el sistema de declaraciones juradas precompletadas, donde acá directamente la AT pone a disposición de los contribuyentes un borrador de las declaraciones juradas para que los mismos de estar de acuerdo las presenten o en caso contrario las rectifiquen. En general, se suele comenzar por determinados colectivos de contribuyentes como empleados en relación de dependencia que deben presentar su declaración anual de renta.

Con estos dos ejemplos vemos que con la asistencia se mejora el cumplimiento voluntario y paralelamente deberían reducirse las tareas de control tanto extensivo como intensivo. Se puede esperar una mejora del cumplimiento si el sistema presta un servicio al contribuyente y brinda a la AT la posibilidad de demostrar la información que posee, por lo cual es precondición absoluta que exista un muy buen sistema de información proveniente de terceros.

Estos sistemas fueron ideados por los países nórdicos, los cuales han señalado como pre condiciones esenciales las siguientes[1]) :

• sistemas completos de terceros que presenten información al organismo recaudador,
• identificadores de contribuyentes de alto nivel de integridad,
• marco legislativo compatible,
• alto grado de automatización de los proveedores de información
• procesamiento de información a gran escala,
• interacciones con los contribuyentes automatizadas y mínimas.

Asimismo, otros avances en la función de asistencia producto de los avances tecnológicos que nos parece importante remarcar es el de España donde la Agencia Tributaria (AEAT) implementa con vigencia a julio del presente año un nuevo sistema de gestión del Impuesto al Valor Agregado (IVA) basado en el suministro inmediato de información (SII)[2].

Este sistema se basa en la llevanza de los Libros Registro del IVA a través de la Sede electrónica de la AEAT mediante el suministro cuasi inmediato de los registros de facturación.

Desde el punto de vista de la función de asistencia el S.I.I. le permitirá al contribuyente la obtención de datos fiscales ya que dispondrá en la sede electrónica de la AEAT de un Libro registro “declarado” y otro “contrastado” con la información procedente de terceros que pertenezcan al colectivo de este sistema.

El contribuyente podrá contrastar dicha información antes de la finalización del plazo de presentación de su declaración mensual de IVA, facilitando la cumplimentación de la autoliquidación y la detección de errores, evitando futuros requerimientos de la AEAT.

Este sistema del S.I.I., de los libros de IVA llevados en forma digital y on-line mediante la web de una AT lo vemos como un paso posterior a la implementación de las facturas electrónicas por parte de los distintos países.

Y asimismo lo vemos como un paso previo de un avance más en este tema que directamente podría ser que las AATT proporcionen un software de gestión contable de modo que la totalidad de la contabilidad sea llevada también en la sede de las AATT, con lo cual se producirían también un importantes ventajas para la AT tales como contar con datos de mayor calidad, homogéneos, para todos los contribuyentes al utilizarse la misma denominación para las partidas contables, poder utilizar estos datos para todo el proceso de control desde la planificación, investigación, selección y la fiscalización misma tanto para controles extensivos como intensivos, poder intercambiar información más fácilmente con otros países al estar unificada la información.

Desde el punto de vista del contribuyente ahorro de tiempo ya que un software de gestión contable permitiría la entrada de datos mas rápidamente que la contabilidad manual y asimismo mejorar entre otros aspectos el control del inventario y la cobranza.

En fin hemos sintetizado solo algunos de los aspectos de la asistencia al contribuyente pero estamos convencidos que en la materia permanentemente habrá cambios y novedades hasta llegar a la oficina virtual, ya que hemos pasado de una AT en papel a una AT informatizada y automatizada donde los contactos con los contribuyentes cada vez son menos presenciales.

La oficina virtual no es mas que un punto de acceso general que las AATT ponen a disposición de los contribuyentes para que puedan realizar de forma sencilla sus trámites tributarios on-line.

Pero lo que queremos abrir a debate en este comentario son precisamente dos cuestiones:

1. ¿Todas estas nuevas formas de asistencia apoyadas en la tecnología y los sistemas de información producirán simplificaciones en la legislación tributaria?
2. ¿Estamos asistiendo a un proceso donde los impuestos dejarán de ser de autoliquidación por parte de los contribuyentes y pasarán a ser determinados por las AATT?

Respecto al primer interrogante nos parece que la simplificación del sistema impositivo permite al contribuyente comprender fácilmente sus obligaciones fiscales, calcular sin demasiados costes sus impuestos y al mismo tiempo la labor de la AT se realice de forma eficaz.

Es decir la simplicidad evidentemente disminuye los costes de cumplimiento para el contribuyente y los costes de administración del sistema para la AT y asimismo la falta de simplicidad y neutralidad de un sistema invita a la elusión fiscal.

No obstante ello no debemos perder de vista que la simplicidad se contrapone contra otro principio impositivo fundamental cual es la equidad, no obstante en los últimos años se nota un avance de la simplicidad y eficiencia por sobre la equidad, tal como lo manifiesta el informe Mirrlees.

Obviamente que el mundo es complejo, las relaciones son complejas y por ende los sistemas tributarios también lo son, pero nos parece que estos esfuerzos que se están haciendo en materia de asistencia serán un incentivo para simplificar la legislación tributaria.

Así por ejemplo en el impuesto a la renta las AATT al confeccionar la declaración jurada precompletadas podrían limitar el rango de deducciones a las verificables con información de terceros.

Lo mismo sucederá con los ejemplos que comentamos de los libros de IVA o la contabilidad llevados en sede de las AATT.

Desde ya que desechamos la idea de que se legisle por medio de sistemas informáticos puesto que queda claro que los impuestos deben establecerse por Ley, sino que lo que queremos abrir a debate es si los avances en materia de asistencia al contribuyente necesariamente llevaran a simplificar el sistema, o al menos en una primera etapa a otorgarle mayor certeza y transparencia a la relación fisco contribuyente.

En cuanto al segundo interrogante de si los sistemas tributarios pasarán de ser de autoliquidación por parte del contribuyente a determinación administrativa por parte de la AATT, entendemos que por el momento esto no ha ocurrido, ya que generalmente las declaraciones autocompletadas lo que hacen es ponerlas a disposición del contribuyente para que este las presente o en su caso rectifique la información pero la responsabilidad primaria de determinación continúa a su cargo.

Ello no quita que con los avances en materia de asistencia veamos en un futuro no tan lejano que se introduzcan modificaciones normativas para contemplar expresamente que en determinados tributos las AATT harán la determinación de forma similar a los impuestos censales que recaen sobre ciertas manifestaciones del patrimonio.

Para cerrar, de lo que si estamos convencidos es que la inversión que las AATT realicen en materia de información y asistencia incorporando todos los avances tecnológicos sin lugar a dudas redundará en una mayor eficiencia y eficacia en su cometido.

Las nuevas tecnologías cuando son incorporadas por las AATT en la mayoría de los casos implican una verdadera reingeniería en la forma en que estaban concedidos los procedimientos, es decir que al incorporarlas los simplifican y los hacen mas eficaces.

Además de la inversión es fundamental la capacitación de los recursos humanos ya que el éxito o fracaso de la incorporación de la nueva tecnología será consecuencia directa de cuan capacitados están los recursos humanos, los cuales son su principal activo.

[1]   Manual de Administracion Tributaria. CIAT .IBFD. 2011, pag. 341

[2]   Para ampliar el tema ver http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/G417/informacion.shtml

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