Recientemente, el Foro de Administración Tributaria ha publicado un muy interesante documento titulado “Towards Seamless Taxation”^[1], el cual nos invita a repensar respecto de un nuevo modelo de Administración Tributaria (AT) superador del enfoque actual basado en el cumplimiento voluntario.

Dada la importancia de las PYME para la economía en general, es vital reducir las cargas administrativas como las de cumplimiento tributario, para así poder liberar más de su capital para el emprendimiento y desarrollo de los países.

El informe recién publicado examina cómo las Administraciones Tributarias (AATT) están trabajando actualmente para integrar sus procesos tributarios con los sistemas utilizados por los contribuyentes PYMES e identifica los beneficios y consideraciones clave exponiendo casos concretos de uso.

Seguidamente comentamos los principales puntos para luego presentar una reflexión final.

1. LIMITACIONES AL ACTUAL MODELO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ELECTRÓNICA BASADA EN EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO. PROPUESTA DE UN MODELO SUPERADOR.

El modelo actual de AATT electrónica aún depende en gran medida del cumplimiento voluntario para una proporción significativa de la base imponible, incluidas las Pymes.

El “cumplimiento voluntario” reconoce que los contribuyentes toman decisiones en cuanto a la declaración, el cálculo y el pago del impuesto. Estas opciones no son solo si cumplir o no cumplir, sino que también incluyen opciones en cuanto al esfuerzo realizado para poder cumplir correctamente dentro de lo cual se incluyen los costos de cumplimiento tributario.

Muchos de los problemas relacionados con el cumplimiento tributario y los costos del cumplimiento, surgen de la necesidad de que las PYME utilicen sistemas o procesos diferentes para cumplir con las obligaciones tributarias, que los que utilizan para sus propios fines en el funcionamiento de sus negocios.

En tal sentido, si bien los servicios de administración electrónica sin duda han ayudado a aliviar algunas de los costos de cumplimiento de las obligaciones fiscales, la mayoría de los servicios que ofrecen actualmente son de naturaleza genérica y todavía se presentan principalmente como un servicio “independiente” proporcionado a través del sitio web de las AATT, más que integrada a los sistemas que utilizan habitualmente los contribuyentes.

Por todas estas limitaciones, el informe propone que la siguiente etapa en el camino de la digitalización es integrar más los procesos tributarios de las AATT con los sistemas que los contribuyentes utilizan para realizar sus negocios, administrar sus finanzas e interactuar con sus clientes y empleados.

Al respecto, existe un ejemplo familiar y de larga data de este tipo de proceso, que es el de los empleadores que calculan y retienen el impuesto a la renta de sus empleados dependientes, conocidos como sistemas PAYE (pay as you earn) donde los resultados son muy exitosos para todas las partes tratándose de un modelo de cumplimiento tributario por diseño.

Ya desde el año 2014^[2], se cita en un documento de la OCDE este modelo de cumplimiento tributario por diseño donde se analizaron dos enfoques distintos para ello.

El primer enfoque implica la creación de un flujo seguro de información desde la captura de transacciones comerciales hasta la determinación final de la cantidad correcta de impuestos a pagar, donde las AATT actuarían como facilitadores para garantizar esa seguridad de la información.

El otro enfoque de cumplimiento por diseño es el de “datos centralizados”, que busca asegurarse de que las propias AATT puedan capturar tantas transacciones comerciales de la fuente como sea posible para determinar la cantidad correcta de impuestos a pagar con información mínima del contribuyente.

Acá, el papel de las AATT trata más de administrar todo el proceso, incluido el manejo y la transformación de toda la información por sí misma, por lo que la necesidad de que el contribuyente proporcione información sobre sus propias transacciones se reduce significativamente.

Estas dos estrategias son muy diferentes, pero también se pueden combinar de varias maneras según el contexto y el entorno futuro deseado, lo que permite que el cumplimiento tributario sea mucho más automatizado y reduce los costos tanto para las empresas como para las AATT.

Más cercano en el tiempo el modelo propuesto, denominado Administración Tributaria 3.0, tiene como característica central que los procesos de AT se integran cada vez más con los sistemas utilizados por los contribuyentes para realizar sus operaciones, lo cual permitirá la automatización de muchos aspectos de la AT y traerá reducciones potencialmente significativas tanto en los costos de cumplimiento como en los de administración.^[3]

2. PRINCIPALES TEMAS TRATADOS EN EL INFORME.

El Capítulo 2 analiza cómo las AATT están creando nuevos sistemas para las Pymes, mediante el uso de interfaces de programación de aplicaciones (API), que permiten a los contribuyentes interactuar de manera más fluida con los sistemas de las AATT. Estos van desde aplicaciones limitadas a procesos particulares hasta sistemas más holísticos que los contribuyentes pueden usar para llevar a cabo toda la tributación.

Una API es un conjunto de funciones y procedimientos de software que permiten a las aplicaciones acceder a las funciones y / o datos de otra solución de software; las aplicaciones pueden enviar solicitudes a esta interfaz y recibir respuestas.

La digitalización se abre a la interacción entre los sistemas de TIC de los contribuyentes y los sistemas de TIC de la AT y un método exitoso demostrado de tal interacción es a través de las API.

Por ello, en el informe se presentan las múltiples ventajas de las API, las consideraciones estratégicas para su implementación, así como casos concretos donde ya se utilizan las mismas.

Se citan los casos de Argentina para la facturación electrónica con una aplicación denominada “Mi facturador móvil”,  Australia con Single Touch Payroll (STP) donde se informan los datos de los empleados a los organismos del estado,  Finlandia donde la API está dirigida a facilitar a los desarrolladores de software la interacción con la AT (VERO), Hungría donde se creó una aplicación móvil para permitir la emisión de las facturas, México con aplicaciones móviles para facilitar el cumplimiento de los contribuyentes, Perú donde se desarrollaron aplicaciones específicas para las Pymes y emprendedores y Singapur donde se está trabajando para facilitar el cumplimiento en el impuesto a la renta corporativo integrando los sistemas de los contribuyentes con los de la AT.

El Capítulo 3 analiza cómo las AATT están actualmente trabajando en la creación conjunta de sistemas con las Pymes y sus proveedores de servicios.

Es indispensable la colaboración entre las empresas y la AATT, así como con los proveedores de software y todas las organizaciones que interactúan con las Pymes como Bancos, Cámaras de Comercios, etc.

El gran objetivo es lograr estándares y formatos de calidad de datos mutuamente aceptados, tanto para brindar seguridad como para minimizar las cargas de todas las partes involucradas. Para ello, pueden requerirse cambios en normas legales como las normas de contabilidad, ya que el corazón del nuevo enfoque se basa en el intercambio de datos confiables y verificados entre las Pymes y las AATT.

Se citan casos concretos, destacando el uso de la facturación electrónica como instrumento para reducir los costos de cumplimiento, lo cual puede ser punto de partida para el modelo propuesto. Se destacan los casos de Australia, Chile y Portugal.

Asimismo, se presentan las cajas registradoras en líneas y la contabilidad electrónica como elementos que pueden asegurar el tránsito hacia el nuevo modelo.

El Capítulo 4 analiza los avances en la articulación más amplia de los procesos fiscales con las PYME en general. El ecosistema de las PYMES es muy diverso, con relaciones entre bancos, reguladores y numerosas partes del gobierno. Se describen aspectos para trabajar en conjunto con todas estas partes en la unificación de sistemas a utilizar, para intercambiar la información de forma ágil y segura entre todos los agentes involucrados.

Se presentan muchos casos de países que se encuentran trabajando con diversos intermediarios y proveedores de servicios en este tema de la unificación de los sistemas a utilizar.

El Capítulo 5 ofrece algunas reflexiones finales sobre el camino hacia una tributación más efectiva con menores costos de cumplimiento tributario.

Lograr esta visión requerirá que las AATT realicen de muchas etapas, por lo cual se proponen posibles soluciones para facilitarlas. Sin embargo, cada AT comienza su propio viaje único en diferentes puntos, dependiendo de sus propios principios, experiencias, sistemas y objetivos.

Independientemente del punto de partida, una de las influencias más críticas es el estado del programa de Transformación Digital dentro de la AT. Los cambios que puede traer la Transformación Digital son centrales para las nuevas oportunidades en el proceso de integración de los impuestos al ecosistema emprendedor de las Pymes.

El Modelo de Madurez de Transformación Digital de la OCDE^[4] puede ser una guía para identificar prioridades futuras o revisar el progreso existente que luego puede informar las discusiones estratégicas necesarias. Este modelo también puede ayudar a facilitar el intercambio de conocimientos y experiencias entre las AATT.

Sin embargo, no son solo las posibilidades técnicas las que determinarán el futuro y el viaje exitoso. La cooperación entre las AATT, las PYME y otras partes interesadas es una de las piedras angulares en el camino hacia una tributación más efectiva con menores costos de cumplimiento tributario.

Finalmente, hay dos estudios de caso en los Anexos que contienen más detalles sobre cómo las AATT han implementado algunas de las ideas contenidas en el informe. El primero es el caso de los Países Bajos donde se describe el Standard Business Reporting (SBR), que es el estándar nacional holandés para el intercambio digital de informes comerciales y asimismo el caso de Chile, con toda la experiencia del SII en el tema del prellenado de declaraciones juradas o borradores de declaración jurada de IVA.

3. REFLEXIONES FINALES

Mediante el presente, quise destacar nuevo informe que nos invita a repensar como se puede avanzar desde el modelo de cumplimiento tributario a un modelo de cumplimiento por diseño superador del actual, donde el gran objetivo sea la reducción de costos de cumplimiento y asimismo costos de administración del sistema logrando más eficiencia y efectividad para todas las partes involucradas.

Me parece una propuesta totalmente innovadora que los sistemas de las AATT se adapten a los utilizados por los contribuyentes, en este caso Pymes y asimismo a los utilizados por diversas partes como Bancos, Cámaras de Comercio, Organismos profesionales, etc.; siendo el gran objetivo intercambiar la información de forma ágil y segura entre todos los agentes involucrados.

Estoy convencido que la tecnología debe simplificar aún más los impuestos, no solo los sistemas tributarios sino la forma en que se gestionan los mismos, y este documento analizado muestra un camino para ello.

Evidentemente que, no todas las AATT tienen el mismo grado de digitalización, los mismos recursos humanos y materiales, ni la misma realidad social para realizar su gestión, pero quizás uno de los aspectos más importantes del documento es invitarnos a repensar respecto de un nuevo modelo de AT, el cual implica un cambio de paradigma respecto del actual.

En este punto, lo más importante es que si las AATT se enfocan a dónde quieren ir y cómo pueden llegar allí, esto ayudará a tomar mejores decisiones respecto a los procesos de digitalización hoy en curso.

Hoy sin dudas estamos frente a una oportunidad única de acelerar el paso hacia los gobiernos digitales, para reconstruir la confianza siendo más transparentes y eficientes, impulsando el uso más inteligente de las nuevas tecnologías y el análisis de datos.

En definitiva, la transformación digital de las AATT debería abordarse de una manera holística, redefiniendo los procesos, orientando los servicios al ciudadano y, por supuesto, estableciendo una estrategia que combine el enfoque centrado en el ciudadano con un modelo más eficiente, interconectado, colaborativo y adaptado a la realidad social.

[1] OECD (2022), Towards Seamless Taxation: Supporting SMEs to Get Tax Right, OECD Forum on Tax Administration, OECD Publishing, Paris, https://doi.org/10.1787/656c89ab-en
[2]  OECD (2014), Tax Compliance by Design: Achieving Improved SME Tax Compliance by Adopting a System Perspective,  https://www.oecd.org/tax/forum-on-taxadministration/publications-and-products/tax-compliance-by-design-9789264223219-en.htm
[3] Para Ampliar ver Alfredo Collosa. La transformación digital de las Administraciones Tributarias ¿Surge un nuevo modelo de gestión? CIAT Blog 19/01/2021.
[4] OECD (2021), Digital Transformation Maturity Model, OECD, https://www.oecd.org/tax/forum-ontax-administration/publications-and-products/digital-transformation-maturity-model.ht

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