Obligaciones de documentación de Precios de Transferencia para Latinoamérica en tiempos de transparencia y protección de la base imponible

El actual proceso de reordenamiento del sistema tributario internacional se ha enfocado en evitar la erosión de la base imponible de los contribuyentes, dando origen al ambicioso plan de acción, derivado del documento emitido por la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) llamado Adressing BEPS (Base Erosion and Profit Shifting).  El Plan de Acción está compuesto de quince (15) iniciativas para combatir la erosión de la base imponible.  A finales de 2015, la OCDE alcanzó un nivel de avance significativo, al emitir un paquete final de reportes para una reforma coherente y coordinada que ha representado un hito para la transformación del sistema de tributación internacional.

Por su parte, las Naciones Unidas también encomendó a un equipo, a través de su Comité de Expertos en Cooperación Internacional en Aspectos  Fiscales (Committe of Experts on International Cooperation in Tax Matters), brindar sus apreciaciones sobre el tema, el cual también afecta a los países en vías en desarrollo.  El principal interés de esta iniciativa es asegurar que los aspectos relevantes para los países en vías de desarrollo sean contemplados.  Asimismo, la Oficina de Financiamiento para el Desarrollo (Financing for Development Office) del Departamento de Asuntos económicos y Sociales de la Naciones Unidas (United Nation Department of Economic and Social Affairs) lanzó un proyecto de desarrollo de capacidad enfocado en el desarrollo de materiales prácticos con aspectos específicos para promover la protección de la base imponible en países en vías de desarrollo. De este Proyecto, surgió el Libro Protegiendo la Base Imponible de países en vías de desarrollo (United Nation Handbook on Selected Issues in Protecting the Tax Base of Developing Countries).  Sin embargo, los aspectos relacionados con precios de transferencia están fuera del alcance de esta publicación y han sido cubiertos por el Manual Práctico de Precios de Transferencia para Países en Vías de Desarrollo (United Nations Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries, en adelante Manual de las Naciones Unidas) preparado por las Naciones Unidas, emitido en el años 2013 y actualizado a principio del año 2017.

Desde la óptica de documentación de precios de transferencia, en busca de mayor transparencia y entendimiento de las operaciones de contribuyentes pertenecientes a grupos económicos multinacionales, la propuesta ha sido que sea transparentada la cadena de valor completa del grupo, a través de la preparación de un archivo maestro (Master File), información detallada de la actividad del contribuyente a través de un archivo local (Local file) que pretende ser similar al estudio de precios de transferencia que usualmente venían preparando los contribuyentes en varias jurisdicciones y un archivo adicional denominado reporte país por país o Country-by-Country Reporting (CbCr) con información cuantitativa de tipo financiero, impositivo y de negocio del grupo económico del contribuyente en cada una de las jurisdicciones en las que tiene operaciones.  La siguiente tabla muestra un resumen de los puntos generales que deben abarcar cada uno de estos reportes de acuerdo a lo establecido en la actualización de las Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias (Directrices de la OCDE) con base en el paquete de reportes de BEPS del 2015 y a su vez avalado por el Manual de las Naciones Unidas:

Master file Local file CbCr
* Estructura organizativa/accionaria de las entidades legales del grupo económico y su ubicación geográfica;
* Descripción general del negocio del grupo;
* Descripción de los intangibles del grupo;
* Descripción de los acuerdos financieros del grupo;
* Estados financieros consolidados anuales;
* Lista y breve descripción de los Acuerdos de Precios Anticipados (APA).
* Descripción de la compañía del grupo económico operando en el país (usualmente incluida en el Análisis Funcional de un Estudio de Precios de Transferencia convencional);
* Información relevante de las transacciones controladas del contribuyente (usualmente incluida en el Análisis Funcional y/o El Análisis Económico de un Estudio de Precios de Transferencia convencional);
* Información financiera relevante (usualmente incluida en el Análisis Económico y Apéndices de un Estudio de Precios de Transferencia convencional)..
Para cada jurisdicción / entidad:
* Ingreso total segmentado entre proveniente de partes relacionadas y no relacionadas;
* Utilidad (o pérdida) antes de impuesto;
* Impuesto sobre la renta (ISR) pagado (con base en efectivo);
* ISR causado en el ejercicio fiscal;
* Capital establecido;
* Ganancias acumuladas;
* Número de empleados;
* Activos tangibles distintos a efectivo y equivalentes;
* Entidades constituidas;
* Jurisdicción de constitución o incorporación si es distinta a la residencia;
* Actividad económica (de negocios) principal (de cada entidad constituida).

Fuente: Adaptado de las Directrices de la OCDE y Manual de las Naciones Unidas (2017)

De acuerdo a la información del portal de intercambio automático de información de la OCDE actualizada a Junio 2017, varios países latinoamericanos entre los que se encuentran Argentina, Brasil, Chile, Colombia, México y Uruguay han comenzado su transitar por la senda de la implementación de estas obligaciones, donde su forma de adopción y las particularidades de cada jurisdicción serán factores determinantes del éxito de estas medidas, así como referencia para otros países latinoamericanos.  Mientras se percibe lejano el horizonte de revisión y ajuste por parte de la OCDE de estas obligaciones en el 2020, el tiempo nos irá revelando si la forma en que estos reportes y directrices han sido diseñados desde el seno de este organismo, con los respectivos mecanismos de participación y consulta en el proceso de diversos grupos de interés, incluyendo organismos multilaterales como las Naciones Unidas, gremios, sectores, contribuyentes y gobiernos, resultan igualmente provechosos para contribuyentes y Administraciones Tributarias en los países con economías más avanzadas que para sus pares en países en vías de desarrollo, especialmente los países latinoamericanos.

3,561 total views, 3 views today

Aclaración. Se informa a los lectores que los puntos de vista, pensamientos y opiniones expresados en el texto pertenecen únicamente al autor, y no necesariamente a su empleador ni a ninguna organización, comité u otro grupo al que el autor pertenezca, ni a la Secretaría Ejecutiva del CIAT. De igual manera, el autor es responsable por la precisión y veracidad de los datos y fuentes.

11 comentarios

  1. Geovannie Fedullo Miranda Respuesta

    Muy interesante el artículo. Permite actualizar la postura actual sobre la regulación de PT para países en vías de desarrollo, así como la participación de Naciones Unidades en transparentar la forma en que las empresas deben revelar sus operaciones en el extrajero.

    1. José Rafael Monsalve Respuesta

      Muchas gracias Geovannie por el comentario. Estaremos adentrándonos más en el tema en las próximas entregas….

  2. Federico Lelli Respuesta

    Muy interesante artículo!!! Alguien me podría indicar desde donde se puede acceder al «Manual Práctico de Precios de Transferencia para Países en Vías de Desarrollo»???

  3. Federico Lelli Respuesta

    Hola José! Muchas gracias por tu pronta respuesta!!!
    Había intentado ubicarlo en la web y no daba con el mismo.
    Existirá a la fecha una versión en español???
    Desde el link que copio a renglón seguido puede accederse al Reporte de la Acción 13 de BEPS traducido al español por si a alguien le interesa…
    http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/documentacion-sobre-precios-de-transferencia-e-informe-pais-por-pais-accion-13-informe-final-2015_9789264267909-es#page4
    Saludos!!!

    1. José Rafael Monsalve Respuesta

      Lamentablemente salieron hace poco y no conozco que exista a la fecha una version en Español. Un saludo

  4. Jorge Rodriguez Ruiz Respuesta

    El presente artículo nos pone a tono porque en PERU la legislación sobre PdeT ha sido modificado en diciembre del 2016, falta el reglamento donde se pueda aclarar ciertos tópicos referente al archivo local el archivo maestro y el de país por país. por lo que necesitamos más información para hacer un buen trabajo referente al tema en comentario.
    En caso que Ud. posea más información sobre los archivos favor de alcanzarnos Referente al Manual de Precios de Transferencia está en ingles.

    Falta publicar en español los temas referentes a las acciones 2, 4 y 11.
    Muchas gracias por el informe

    1. José Rafael Monsalve Respuesta

      Gracias por el contacto Jorge. El material básico son los trabajos compartidos de la OCDE y ONU (como mencioné este solo lo tengo en inglés de momento). No conozco mucho material escrito en español sobre el tema pero estaré atento para compartírtelo. De momento, algunas jurisdicciones en Latinoamérica están trabajando en sus regulaciones, lo  que estaré abordado en las próximas entregas. Un saludo!

    1. José Rafael Monsalve Respuesta

      Efectivamente! Acabo la dulce espera por disponer de un solo documento que incluya todos los cambios en las Directrices originados por los reportes de BEPS. Ya no tendremos que andar con varios reportes bajo el brazo! Un saludo!

  5. Kirk Douglas Zerillo Respuesta

    Buenas tardes. “Solo atraves del aprendizaje nos capacitamos, para hacer algo que no podíamos”. (Peter Senge)
    Te invito a leer y compartir mi blog. Sigue el siguiente enlace: http://kirk-douglas-z.blogspot.pe/

Deja un comentario

Tu dirección de correo electrónico no será publicada.

Suscripciones CIAT

Navega en el sitio sin restricciones. Consulta y descarga los contenidos.

Suscríbete a nuestros boletines electrónicos:

  • Blog
  • Oferta Académica
  • Informativo
  • Publicaciones
  • Alerta de Noticias

Activar suscripción

Miembros CIAT

Representantes, Corresponsales y Personas autorizadas (AT)