De la axiología de los sistemas tributarios se desprende que todo incumplimiento “per se” es reprochable y que por ese motivo los incumplidores deben soportar recargos económicos y ser sancionados, mientras que de la axiología de las amnistías fiscales[1] se desprende que la misma beneficia especialmente a los incumplidores de mayor capacidad contributiva. Esta contradicción de valores dentro de la tributación genera una tensión para los formadores de la política tributaria.

Sus detractores sostienen que favorece al incumplidor y por lo tanto desmotiva al cumplidor lesionando su conciencia fiscal, al sostener que cualquier amnistía es contraproducente[2]. En la misma línea, México[3] en 2019 y hasta el 2024, decidió no otorgar más condonaciones totales o parciales, tanto del pago de los impuestos como de sus accesorios. Esta medida estuvo precedida, atento el anuncio presidencial, de que en los últimos 12 años (2007/2018) se habían dictado condonaciones por esta vía a 153.000 contribuyentes por 400.902 millones de pesos (aprox. a USD 21.000 millones). La motivación principal en el caso mexicano es que la mayoría de dichas condonaciones habían beneficiado a pocos contribuyentes de alta capacidad contributiva[4].

La pregunta resultante sería: ¿por qué los países otorgan amnistías tributarias a pesar del costo de credibilidad en el sistema tributario que conllevan?

La finalidad de su dictado nos otorga la respuesta, según fuera la causa que la motivo, a saber:

• catástrofes naturales: para el resarcimiento económico por los daños causados y evitar las sanciones al sector social afectado,

• causas políticas: para el restablecimiento del orden social y la pacificación nacional,

• causas económicas: para restablecer el orden económico y

• causas tributarias: para obtener:

  I) el incremento inmediato de las fuentes de ingreso, y

  II) la normalización de las obligaciones tributarias para aumentar la base imponible y mejorar el recaudo sostenido en el tiempo[5].

Corresponde distinguir a su vez, que hay diferentes clases de amnistías según la profundidad de las mismas: 1) plenas: existe un perdón fiscal de los tributos sin contraprestación por parte de los contribuyentes, 2) semiplenas: existe una condonación impositiva, pero con la obligación de abonar “el impuesto de la normalización”, y 3) restringida: no existe liberación tributaria, pero si eximición de los recargos, intereses y multas.

En este post nos centraremos en el análisis de las normalizaciones motivadas por causas tributarias. La primera categoría busca la obtención de ingresos en forma inmediata ante distorsiones económicas, destacándose entre los beneficios equilibrar el presupuesto, solventar gastos excepcionales, favorecer las inversiones, repatriar bienes del exterior, etc. La regulación se considera exitosa cuando los ingresos, el afloramiento de bases imponibles o las inversiones acaecidas son significativas.

Con respecto a la segunda categoría, es decir la normalización de las obligaciones tributarias cuyo objetivo esencial es aumentar la base imponible y mejorar el recaudo en los ejercicios fiscales próximos, sus impulsores alegan que al costo en la credibilidad inicial que conllevaban corresponde contraponer el beneficio de los importantes ingresos del futuro.

Al respecto, es interesante la investigación de Reyes Tagle – Ospina (BID 2020)[6], donde analizaron las regularizaciones que dictaron cinco países en el tiempo (Argentina, Brasil, España, Indonesia e Italia) desde 1991, donde se observa en líneas generales que las múltiples regularizaciones dictadas no mejoraron los ingresos en los años siguientes al de su respectivo dictado[7].

Donde ese efecto si resulta importante, es en la imposición patrimonial, por cuanto la exteriorización de bienes amplía su base y sus efectos positivos se trasladan a los próximos ejercicios fiscales[8], lo que lamentablemente puede ser poco aprovechado en AL atento a que son pocos los países que aplican un impuesto patrimonial de carácter general a nivel nacional o federal[9].

Ante la contracción económica motivada por la pandemia del coronavirus, según la CEPAL (2021)[10], los ingresos tributarios en ALC cayeron un 0,5 % del PBI en 2020, y sectorizado disminuyeron un 0,3 % en Centroamérica, México y Rca. Dominicana, y un 0,9 % en América del Sur.

Ante la indicada coyuntura, algunos países han dictado medidas de normalización tributaria para obtener ingresos adicionales, a saber:

De lo expuesto se colige:

• La aplicación de una amnistía tributaria esta ínsita en el contexto socioeconómico-tributario de cada país.

• Los formadores de política tributaria antes de su implementación deben valorar exhaustivamente los costos y beneficios que la misma conlleva.

• La reiteración de las normalizaciones en el tiempo, terminan configurándolas como un impuesto irregular más del sistema tributario, y tienden a socavar la base imponible de los impuestos ordinarios.

• Los ingresos adicionales obtenidos por la regulación en el período fiscal, se ha demostrado que difícilmente se trasladen a futuros ejercicios, salvo en el recaudo de los impuestos patrimoniales de aquellos países que los tienen a nivel nacional.

• La adopción de medidas de beneficio para los cumplidores concomitantemente con la amnistía disminuye el costo de su dictado, en cuanto a la lesión de la disciplina fiscal.

• Las normalizaciones ante catástrofes naturales o causas políticas severas son aceptadas socialmente cuanto están debidamente justificadas.

• Las aplicadas en virtud de causas económicas o tributarias, son mas asimilables cuando logran la repatriación de capitales del exterior o generan inversiones significativas para el desarrollo de la economía.

[1]  Han recibido diferentes denominaciones según el país, a saber: condonación, moratoria, blanqueo, normalización, regularización, transparencia, exteriorización, facilidades, revalorización, etc. Lo esencial de este instituto es que tiende a normalizar las obligaciones tributarias incumplidas, y varían según su alcance: i) impuestos, accesorios (recargos e intereses) y multas, o ii) solo accesorios (recargo e intereses) y multas.
[2] Jesús Gascón Catalán, Director General de la Agencia Tributaria de España: “Cualquier amnistía fiscal es contraproducente” “…te pueden proporcionar recursos en un momento determinado, pero en el medio plazo estás cabreando al colectivo general de contribuyentes y a los que tienen dudas sobre si cumplir o no cumplir les generas expectativas”, El País, 12/09/2020. En idéntico sentido, BAER y LE BORGNE (2008) «Tax Amnesties, Theorry, Trends and Some Alternatives», International Monetary Fund, sostienen: «International experience, however, shows that the costs of tax amnesty programs often exceed the programs «benefits».
[3] Se derogaron los Decretos y Disposiciones que en virtud del art. 39 del Código Fiscal de la Federación habían posibilitado otorgar condonaciones fiscales y se adoptó la medida de no otorgar mas condonaciones totales o parciales sobre el pago de contribuciones y sus accesorios a grandes contribuyentes y deudores fiscales, con excepción de algunos casos extraordinarios, como son las catástrofes naturales.
[4] El 54 % de ese monto se condono a solo 108 grandes contribuyentes. “AMLO firma el Decreto que pone fin a las condonaciones fiscales”, Expansión, 29/05/2019.
[5] González, Darío “La normalización de las obligaciones tributarias: la amnistía fiscal”. Tax Administration Review CIAT/AEAT/IEF, Number 11, Panamá, 1992.
[6] Reyes Tagle – Ospina “Las Amnistías Tributarias en tiempos de Covid: Medidas excepcionales en tiempos excepcionales”. Blog del BID. Octubre/2020.
[7] Hasta dos países de la lista tuvieron que dictar amnistías fiscales en dos años consecutivos.
[8] Ver incremento de la recaudación en el Impuesto sobre los Bienes Personales en la Argentina con posterioridad a la amnistía de 2016.
[9] Argentina, Colombia, Uruguay. Se debe incluir a Venezuela con el Impuesto a los Grandes Patrimonios y  Bolivia con el Impuesto a las Grandes Fortunas (2021) por ser de carácter permanente. El Aporte Solidario para las Grandes Fortunas (2021) de Argentina, por ser por única vez, no corresponde considerarlo.
[10] CEPAL “Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe 2021”, “Los desafíos de la política fiscal en la recuperación transformadora pos-COVID-19”, Santiago, 2021.

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